Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В настоящее время практически все компании используют то или иное программное обеспечение - будь то стандартные офисные или бухгалтерские программы, антивирусы, правовые системы и т.п.
Прежде всего, необходимо определится, что представляет собой программа для ЭВМ. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы) охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.
Споры о том, в каком порядке для целей налогообложения прибыли признаются затраты на приобретение исключительных или неисключительных прав на программное обеспечение, длятся уже не один год. Официальные органы на этот счет дают подчас противоречивые разъяснения. Анализ статей Налогового кодекса РФ показывает, что расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Общие правила налогообложения использования программного обеспечения также подробно прописаны в Налоговом кодексе РФ. Так, в отношении налога на прибыль действует норма пп. 26 п. 1 ст. 264 - о признании расходов, в случае с НДС - пп. 26 п. 2 ст. 149 об освобождении от уплаты налога с реализации прав на использование компьютерных программ. Однако на практике налоговый учет компьютерных программ вызывает различные споры, которые в большинстве случаев касаются сути условий лицензионных договоров, а также способа их заключения.
Не секрет, что последние годы законодатель ведет активную борьбу с использованием пиратских программ, что нашло поддержку со стороны налоговых и финансовых органов. Первое, с чем может столкнуться пользователь пиратского программного обеспечения, - это отсутствие должной поддержки со стороны компании-разработчика. В результате компания получает усеченные версии баз данных, отсутствие своевременных обновлений, некорректную работу программы и др. Кроме того, покупатель не может рассчитывать на своевременную консультационную поддержку со стороны правообладателя.
Помимо перечисленных практических неудобств, использование нелицензионного программного обеспечения грозит компании неблагоприятными налоговыми последствиями. Очевидно, что для проверки соответствия расходов на приобретение программного обеспечения общим критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ, налоговики могут потребовать от организации представить следующие документы:
- лицензионное (сублицензионное) соглашение между продавцом и покупателем (или договор купли-продажи, на основании которого к покупателю переходят права на использование программного продукта);
- документы, подтверждающие право продавца на распоряжение программным обеспечением.
Правда, надо отметить, что сложившаяся судебная практика иногда указывает на незаконность таких требований проверяющих. В частности, в одном из дел ФАС Московского округа указал, что покупатель может учесть расходы на программный продукт и при отсутствии у поставщика лицензионного соглашения с правообладателем (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2011 № КА-А40/1472-11 по делу № А40-80627/10-118-416).
Кроме того, не стоит забывать, что в случае установки на компьютер нелицензионного программного обеспечения в зависимости от его стоимости, организация или ее должностные лица могут быть привлечены к административной (ст. 7.12. КоАП РФ) и уголовной (ст.146 УК РФ) ответственности.
Что касается подтверждающих приобретение программного продукта документов, то согласно мнению Минфина РФ, документальным подтверждением расходов в целях налогообложения прибыли являются счет, документы об оплате и заверенное в установленном порядке электронное письмо, подтверждающее поставку программы (Письмо Минфина РФ от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127).
Порядок учета стоимости программного обеспечения в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, зависит того, какой договор заключается покупателем с правообладателем: лицензионный или сублицензионный, и какие права приобретает – исключительные или неисключительные. А также прописан ли в договоре срок использования компьютерной программы.
Так, если покупатель приобретает исключительные права по лицензионному договору на компьютерную программу, то в этом случае программа для ЭВМ относится к нематериальным активам (пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). Такие программы стоимостью более 40 000 руб. признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого списывается в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если приобретаются неисключительные права, то в такой ситуации компьютерная программа уже не является нематериальным активом. Следовательно, затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы с учетом принципа равномерности – этой позиции придерживается, как Минфин (Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/276), так и налоговые органы (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.1). Однако если из содержания договора невозможно определить срок использования программного продукта, то расходы, связанные с его приобретением, можно признать в налоговом учете единовременно. Что касается мнения арбитражных судов в этом вопросе, то они придерживаются единого подхода, заключающегося в том, что расходы на покупку компьютерных программ и их модификацию налогоплательщик вправе учитывать единовременно, независимо от того, определен в договоре срок пользования программой или нет (Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389).
Как следует из всего вышеизложенного, организация может сама выбрать метод учета расходов на приобретение компьютерных программных продуктов (выбранный порядок учета расходов рекомендуется прописывать в учетной политике организации). По нашему мнению, нужно придерживаться той позиции, которую сформулировал Минифин РФ, а именно признавать свои разовые расходы на приобретение, обновление или модификацию программ не единовременно, а равными долями в течение установленного срока использования программы, причем списание стоимости разовой модификации производить с момента начала эксплуатации программы после данной модификации до конца срока использования программы.
Резюме.
В связи с повсеместным переходом к использованию в предпринимательской деятельности продуктов программного обеспечения у правоприменителей, финансовых и налоговых органов возникает все больше вопросов о бухгалтерском и налоговом учете программ для ЭВМ.
Анализ статей Налогового кодекса РФ показывает, что расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Порядок учета стоимости программного обеспечения в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, зависит того, какие права приобретает по договору – исключительные или неисключительные. А также прописан ли в договоре срок использования компьютерной программы.
В случае, когда покупатель приобретает исключительные права по лицензионному договору на компьютерную программу, то в этом случае программа для ЭВМ относится к нематериальным активам. Такие программы стоимостью более 40 000 руб. признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого списывается в течение срока их полезного использования.
Если приобретаются неисключительные права, то в такой ситуации компьютерная программа уже не является нематериальным активом. Следовательно, затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем учитываются в составе прочих расходов.
Согласно закрепленному практикой мнению Министерства финансов РФ, когда по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы с учетом принципа равномерности. А в случае, когда из содержания договора невозможно определить срок использования программного продукта, то расходы, связанные с его приобретением, можно признать в налоговом учете единовременно.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!