Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) распределение прибылей и убытков акционерного общества наряду с утверждением годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ), участники общества на общем собрании вправе решить вопрос о направлениях расходования чистой прибыли.
Как указано в ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходами признаются любые затраты организации при условии, что затраты производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 270 НК РФ приводится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с которыми при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Следовательно, расходы организации, осуществляемые за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.
Согласно письму Министерства финансов РФ от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406 следует, что если налогоплательщик произвел расходы за счет сумм распределяемого дохода (за счет прибыли) оставшейся после налогообложения на ремонт основных средств, то такие расходы на основании статьи 270 НК РФ не должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
Так, в соответствии с судебной практикой, суды РФ приходят к аналогичному выводу. Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2006 г. по делу № А17-1991/5/2005 суд решил, что нераспределенную чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после налогообложения, следует принимать за средства специального назначения и определенную собственником организации для выплаты премий. Как следствие, выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Статьей 259 НК РФ разрешено учитывать в числе текущих расходов, которые уменьшают налоговую базу до 10 процентов суммы капитальных вложений. Следовательно, капитальные затраты, направленные на приобретение объектов нематериальных активов, объектов основных средств, а также на улучшение таких объектов эксплуатационных характеристик (посредством реконструкции, модернизации, проведения достройки, дооборудования или текущего перевооружения), могут частично приниматься к налоговому учету в случаях, если указанные затраты были осуществлены не за счет средств чистой прибыли.
Другим источником финансирования капитальных вложений является амортизация. Следовательно, для того чтобы право, предоставленное ст. 259 НК РФ, могло быть реализовано, необходимо соблюдение, как минимум, двух условий: суммы амортизации, использованные на эти цели, должны быть не меньше тех сумм, которые предполагается списать в качестве текущих расходов, и в организации должен быть налажен учет источников финансирования капитальных вложений.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что расходы, которые организация несет за счет чистой прибыли, напрямую уменьшают прибыль данной организации, минуя счета затрат. Следовательно, в подобном случае расходы, которые организация несет за счет чистой прибыли, не будут уменьшать базу по налогу на прибыль.
Так, например, ООО приобретая аквариум, который устанавливается в офисе организации и не будет предназначаться для производственных целей, в результате чего учесть его стоимость как расходы на приобретение основных средств не представляется возможным. Так же невозможно учесть стоимость купленного аквариума и в составе иных расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Данное обстоятельство устанавливается исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которыми, суммы, затраченные в деятельности, направленной на получение дохода, считаются расходами. Поэтому приобретение аквариума организацией имеет смысл отражать только в бухгалтерском учете (в случаях, когда организация ведет его в полном объеме).
Вместе с тем существуют обстоятельства, при которых затраты за счет чистой прибыли возможно списывать на уменьшение налоговой базы по прибыли.
Так, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Бухгалтерский счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом для нужд управления. На указанном счете могут отражаться следующие расходы: амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; административно - управленческие расходы; расходы по оплате консультационных, аудиторских, информационных и др. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Из положений подп. 1 - 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что затраты, включенные в состав расходов по своей юридической и экономической природе признаются законодателем экономически обоснованными для целей налогообложения. Текущим законодательством не предусматривается наличие доказательств экономической оправданности таких затрат.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Резюме
Расходы, которые предприятие понесет за счет чистой прибыли, напрямую уменьшают прибыль предприятия, минуя счета затрат. Следовательно, в таком случае они не уменьшают базу по налогу на прибыль.
Расходы по приобретении живых цветов, аквариума и других предметов интерьера могут уменьшать базу по налогу, если они произведены, как общехозяйственные расходы, при отпуске в эксплуатацию МПЗ стоимостью до 40000 руб., или в виде амортизационных отчислений, если стоимость каждого отдельного объекта превышает 40000 руб.
Согласно действующему законодательству расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Факт включения ряда затрат в состав расходов в соответствии с ст. 264 НК РФ означает, что эти затраты по своей юридической и экономической природе уже признаны законодателем экономически обоснованными (оправданными) для целей налогообложения. Доказательств экономической оправданности таких затрат не требуется.
Остались вопросы? Позвонив сейчас, можно получить ответ на свой вопрос!
Нужна помощь? Смотрите здесь!