Правомерность амортизации во время длительной модернизации ОС

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

Исходя из предоставленной Вами информации, считаем необходимым сообщить следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору имущественного страхования может быть застрахован риск ответственности по обязательствам, которые возникают в результате причинения вреда здоровью, жизни или имуществу третьих лиц, а в предусмотренных законом случаях, также ответственности по договорам—риск   гражданской ответственности.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций может уменьшить полученный доход на сумму произведенного расхода (за исключением расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), которые понес налогоплательщик.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, которые связаны с производством и реализацией, включают в себя и расходы на обязательное и добровольное страхование.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не должны  учитываться расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, которые указаны в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ страховые взносы на добровольное страхование грузов (а не ответственности перевозчика) включены в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы, которые указаны в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с пп. 8 п. 1ст. 263 НК РФ расходами на добровольное страхование имущества признаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору в том случае, если такое страхование является условием  для осуществления налогоплательщиком деятельности согласно международным обязательствам России или общепринятым международным требованиям.

О том, что добровольное страхование ответственности перевозчика не отнесено к расходам на добровольное и имущественное страхование в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ, подтверждено и официальной позицией Минфина России, отраженной в письме от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходами на обязательное и добровольное имущественное страхование признаются страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования в случае, если согласно законодательству России такое страхование является условием для  осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Примером такого условия осуществления налогоплательщиком своей деятельности может служить:

• п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.06.2012 г. № 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном", согласно которому перевозчик, независимо от вида транспорта (исключение—метрополитен) должен страховать свою гражданскую ответственность за причинение вреда здоровью, жизни и имуществу пассажиров на условиях, установленных Федеральным законом № 67-ФЗ. При этом запрещено выполнять перевозки пассажиров перевозчиком (исключение—метрополитен), если гражданская ответственность не застрахована.
• фирмы, которые привлекают кредитные средства, как правило передают банкам в залог свое имущество. При этом, передаваемое в залог имущество страхуется из средств залогодателя. Такие страховые взносы по договору страхования объекта залога можно учесть в целях налогообложения на основании пп. 1, 3, 5, 6 или 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (смотря какое имущество, которое передается в залог), что также подтверждается письмом Минфина России от 15.02.2008 г. № 03-03-04/1/103.
• п. 1 ст. 334 Кодекса торгового мореплавания РФ, согласно которому собственник судна, который зарегистрирован в России и фактически перевозит опасные и вредные вещества, для покрытия своей ответственности за ущерб обязан застраховать или предоставить другое финансовое обеспечение ответственности на сумму, которая равна пределу его ответственности за ущерб от загрязнения согласно ст. 311 кодекса торгового мореплавания РФ.
• п. 1 ст. 131 Воздушного кодекса РФ, согласно которому владелец воздушного судна обязан застраховать ответственность перед третьими лицами за вред, который может быть причинен жизни или здоровью, либо имуществу третьих лиц при использовании воздушного судна.
• п. 1 ст. 94 Таможенного кодекса РФ, согласно которому условием внесения в Реестр таможенных перевозчиков является обязанность по страхованию риска гражданской ответственности от причинения вреда товару, который вверен им по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникающих из договора. Такая обязанность возложена на таможенных перевозчиков.

Однако, даже если обязанность застраховать ответственность прямо указано международными обязательствами, далеко не всегда налоговые органы принимают данное обстоятельство. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 27.08.2009 г. по делу № А40-86988/08-107-459 указал, что организация, управляющая морским торговым портом, обязан был застраховать свою имущественную ответственность как судовладелец и собственник портового терминала, поскольку страхование имущественной ответственности является основанием для осуществления налогоплательщиком основной деятельности по обслуживанию морских судов. Данная организация застраховала имущественную ответственность за причинение вреда третьим лицам согласно общепринятым международным требованиям. Поэтому организация правомерно включила страховые выплаты по страхованию имущественной ответственности судовладельца за причинение вреда третьим лицам в состав прочих расходов на основании          пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, поэтому оснований для начисления налога на прибыль у налоговой инспекции не имелось.

Резюме

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик при исчислении налога на прибыль может уменьшить полученный доход на  сумму расходов. При этом расходы—это обоснованные затраты, а в некоторых случаях и убытки, которые понес налогоплательщик. К расходам отнесены и расходы на добровольное и обязательное страхование.

Расходами на добровольное страхование имущества, которые можно отнести к расходам по Налоговому кодексу, являются расходы, если обязанность застраховать свою ответственность вытекает из международных обязательств России или общепринятых международных требований.

Таким образом, если в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности общества является наличие договора добровольного страхования ответственности перевозчика либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании пп. 8 или 10 п. 1 ст. 263 НК РФ НК РФ. В остальных случаях отнесение данных расходов к расходам в соответствии со ст. 263 Налогового кодекса будет неправомерным.

Остались вопросы? Позвонив сейчас, Вы можете получить ответ на свой вопрос!