Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – ФЗ «О рекламе») размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
В соответствии с п. 5 ст. 3 ФЗ «О рекламе» рекламодателем является изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо. При этом, помимо рекламодателя, участниками рекламного процесса являются рекламопроизводитель (лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму) и рекламораспространитель (лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств).
В случаях, когда транспортные средства принадлежат на праве собственности физическому лицу, а транспортное предприятие пользуется ими на праве аренды. Арендатор не вправе заключать договор о предоставлении возможности размещать рекламу на арендуемом транспортном средстве, если только арендатор не был специально уполномочен на такое действие собственником автомобиля, Поскольку право аренды является не вещным, а обязательственным.
Действующим законодательством не устанавливаются обязательные условия для договора, заключаемого между собственником транспортного средства и рекламодателем.
Вышеуказанные договора зачастую называют договорами аренды поверхности кузова транспортного средства. Вместе с тем, рассматриваемые правоотношения сторон не регулируются нормами гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). Договор аренды всегда подразумевает временное отчуждение собственником права пользования вещью, сданной в аренду. Между тем борт транспортного средства не является самостоятельным объектом гражданских прав, который мог быть передан в пользование отдельно от транспортного средства. Отношения сторон данного соглашения регулируются общими положениями об обязательствах и договорах, а также условиями самого договора. Аналогичные разъяснения дал Президиум ВАС в п. 1 Информационного письма от 11 января 2002 г. № 66 в отношении размещения рекламы на крыше здания.
Вместе с тем ст. 14.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ установлена административная ответственность за нарушение законодательства о рекламе. При этом меры ответственности в виде штрафов применяются к рекламораспространителю в отношении нарушения обязательных требований, перечисленных в п. 7 ст. 38 ФЗ «О рекламе».
Лицо, владеющее транспортным средством на том или ином вещном праве (или уполномоченное собственником), заключит с рекламодателем договор об оказании рекламных услуг по размещению рекламного изображения на транспортном средстве и обеспечению передвижения транспортного средства по оговоренным маршрутам, то оно неизбежно становится рекламораспространителем (Постановление ФАС ВВО от 08.05.2008 г. № А43-19927/2007-38-432).
Таким образом, с целью избегания применения ЕНВД в части "рекламной" составляющей хозяйственной деятельности, обязанности физ.лица следует ограничить лишь предоставлением заказчику возможности разместить рекламную информацию на транспортных средствах. Формулировка типа "физлицо обязуется разметить рекламный постер на кузове автобуса" указывает на его статус рекламораспространителя.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как размещение рекламы на транспортных средствах.
В соответствии с ст. 346.27 НК РФ, размещение рекламы на транспортном средстве является предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Согласно Письмам Минфина РФ от 28 апреля 2009 № 03-11-06/3/110 и от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/3/81 плательщиками ЕНВД по рассматриваемому виду деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие распространение (доведение до потребителей) рекламной информации. Физическое лицо не признается рекламораспространителем, если оно лишь предоставляет третьему лицу возможность разместить ее на бортах транспортных средств.
В вышеупомянутых письмах Минфина РФ указывается, что деятельность по размещению рекламы, осуществляемая на основании договора аренды поверхности транспортного средства или иного аналогичного договора, переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД не подлежит.
Также стоит отметить, что согласно письму Минфина РФ от 19 ноября 2008 г. № 03-11-03/25 к видам предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, не предусмотрен такой вид деятельности, как размещение рекламы внутри транспортных средств.
Резюме
Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с физическим лицом. Договор, на основании которого лицо на возмездной основе получает возможность размещать рекламу на поверхности кузова чужого автомобиля, не является договором аренды, но вместе с тем заключение такого договор не будет вступать в противоречие с гражданским законодательством. Отношениями между сторонами по данному соглашению будут регулироваться общими положениями об обязательствах и договорах, а также условиями самого договора.
Доход, получаемый от аренды поверхности транспортного средства, не облагается единым налогом на вмененный доход. Одновременно и рекламораспространитель, не имеющий в собственности или на ином вещном праве транспортных средств, не является плательщиком ЕНВД.
При заключения ООО договора (соглашения) с физическим лицом Общество будет выступать в качестве налогового агента, следовательно ООО обязано с суммы, уплачиваемой физ.лицу, исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ по назначению.
Остались вопросы? Позвонив сейчас, Вы можете получить ответ на свой вопрос!