Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и интеллектуальной деятельности, которыми располагает налогоплательщик на праве собственности (если иное не установлено в гл. 25 НК РФ), а также используются налогоплательщиком для получения дохода и стоимость которых погашается начислением амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество первоначальная стоимостью которого превышает 40тыс. руб. и срок полезного использования которого свыше 12.
Согласно с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, производимые налогоплательщиком, учитываются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Вместе с тем в случаях отнесении работ, связанных с ремонтом (среднему, капитальному, текущему), восстановлением основных средств или модернизации (реконструкции) следует учитывать п. 2 ст. 257 НК РФ, согласно с которым в случаях реконструкции, дооборудования, достройки, технического перевооружения, модернизации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. В соответствии с данной статьей к дооборудованию, достройке, модернизации относят работы, вызванные изменением служебного или технологического назначения оборудования, сооружения, здания или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 регулируются вопросы связанные с начислением амортизации реконструированных основных средств.
В соответствии с бухгалтерским (п. 14 ПБУ 6/01), и налоговым учетом (п. 2 ст. 257 НК РФ) Расходы на модернизацию включают в себя первоначальную стоимость основных средств.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144 в случаях увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции и модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования
Для установления даты, на которую указывается остаточная стоимость необходимо знать, период длительности реконструкция (модернизации). В случаях когда период модернизации меньше 12 месяцев, берется остаточная стоимость на первое 01 число месяца, в котором модернизация или реконструкция закончены. В случаях когда период модернизации длится более 12 месяцев, то берут остаточную стоимость на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором работы начались. Данное обстоятельство следует из п. 23 ПБУ 6/01 в соответствии с которым прекращается начисление амортизации, если период модернизации или реконструкции превышает 12 месяцев.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в налоговом учете затраты на модернизацию или реконструкцию следует прибавить не к остаточной стоимости, а к первоначальной стоимости основного средства. В случаях, когда оставшийся срок амортизации не изменяется, то следует учитывать остаточный срок.
Как указано в Письме Минфина от 06 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/10 Сумма ежемесячной амортизации пересчитывается только исходя из "новой" первоначальной стоимости объекта, увеличенной в связи с дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением или достройкой. В "новой" сумме амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по усовершенствованию основного средства и увеличена его первоначальная стоимость.
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, либо когда произошло полное списание стоимости такого объекта, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается.
Таким образом, после проведения модернизации объекта, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном статьей 259 НК РФ порядке до наступления установленных п. 2 ст. 259 НК РФ.
В соответствии с п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ по объекту основных средств расчет суммы амортизации производится по норме амортизации, которая устанавливается из срока полезного использования объекта, указанный срок определяется организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Налоговым законодательством не предусмотрено использование иных показателей при установлении нормы амортизации.
Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться, исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемый в соответствии с п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на модернизации или реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев.
Учитывая вышеизложенное, в случае если имущество учитывается как единый объект основных средств, при проведении его модернизации или реконструкции в течение срока, превышающего 12 месяцев, данный объект основных средств подлежит исключению из состава амортизируемого имущества по критерию срока проведения реконструкции (модернизации) вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода. В случаях, когда организация может обеспечить раздельный налоговый учет той части основного средства, которая находится на реконструкции (модернизации), и той, которая продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение доходов, то она вправе начислять амортизацию по объектам, не переведенным на реконструкцию (модернизацию), указанное обстоятельство подтверждается постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2008 г. № А56-33426/2007, а также письмами Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030776.
Резюме
Как указывается в п. 2 ст. 257 НК РФ в случае модернизации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.
В случаях увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации, годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.
Действующим законодательством устанавливается запрет на списывание стоимости объектов период модернизации которых превышает 12 месяцев.
Вместе с тем разбивая период работы по модернизации на несколько законченных этапов, где каждый этап составляет не более 12 месяцев, отпадает необходимость в прекращение амортизацию, даже если общая продолжительность будет свыше 12 месяцев.
Также в случае, когда организация может обеспечить раздельный налоговый учет той части основного средства, которая находится на модернизации, и той, которая продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение доходов, то она вправе начислять амортизацию по объектам, не переведенным на модернизацию.
Остались вопросы? Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!