Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной Вами информации, учитывая обстоятельство, при котором стационарный монитор приобретен к ноутбуку, считаем необходимым сообщить следующее.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах фирмы учтены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (далее – Положение 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания).
Согласно п. 6 Положения 6/01 и п. 10 Методических указаний единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для осуществления конкретных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, который представляет собой единое целое и предназначено для осуществления конкретной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов является 1 или несколько предметов одного или разного функционального назначения, которые имеют общие принадлежности и приспособления, общее управление, выполненные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс, способен выполнять свои функции только в составе комплекса. Если один объект, состоящий из нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) материальными расходами на затраты фирмы являются затраты на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, которые не являются амортизируемым имуществом. Стоимость указанного имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно Общероссийскому Классификатору основных фондов "ОК 013-94", утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), электронно-вычислительная техника должна отражаться по общему коду 14 3020000 (в том числе персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, систему хранения данных), а принадлежности к компьютеру могут быть рассмотрены как самостоятельные объекты основных средств.
Следует помнить, что учесть составные части компьютера в качестве отдельных инвентарных объектов фирма может лишь тогда, когда составные части компьютера будут иметь существенно разные сроки полезного использования.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация), существует минимальный и максимально возможный сроки полезного использования для амортизируемых объектов основных средств, согласно чему организация-налогоплательщик самостоятельно может определить срок в пределах границ, в течение которого она и будет самостоятельно начислять амортизацию по объекту.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам согласно срокам его полезного использования. Сроком полезного использования считается период, в течение которого объект нематериальных активов или объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного пользования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию указанного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и пунктам классификации основных средств, которая утверждается Правительством Российской Федерации. Также, организация-налогоплательщик может увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию тогда, когда срок его полезного использования увеличился в результате модернизации, технического перевооружения. Увеличить срок полезного использования основных средств можно осуществить в пределах сроков, которые установлены для той амортизационной группы, в которую раньше было включено данное основное средство. В том случае, когда срок использования объекта основных средств в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не увеличился, то организация-налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся срок полезного использования.
Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации персональный компьютер относится ко 2-ой амортизационной группе. Письмом от 02.06.2010 г. № 03-03-06/2/110 Минфин РФ разъясняет, что во 2-ую группу относится имущество со сроком полезного использования больше 2-х лет до 3-х лет включительно по коду 143020000 "Техника электронно-вычислительная". При этом, все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых нельзя использовать компьютер в качестве основного средства, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ.
Однако судебные органы не всегда становятся на сторону налоговых органов, в частности, постановлением от 15.04.2009 г. по делу № А55-12150/2008 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа отметил, что монитор, мышь и клавиатура, которые куплены фирмой вместе с системным блоком, являются комплектующими частями и каждую из таких частей можно использовать на разных компьютерах взамен вышедших из строя или для модернизации, также, указанные части не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте. Так как налоговая инспекция не представила доказательство обратного, суд признал доводы организации обоснованными.
К аналогичному выводу пришел другой суд кассационной инстанции. В своем постановлении от 18.06.2009 г. по делу № А50-12229/2008-А4 ФАС Уральского округа указал, что приобретенная фирмой компьютерная техника имеет разное назначение и разные сроки полезного использования, при этом не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте и не является единым целым с процессором и может выполнить свои функции одновременно с несколькими процессорами.
Резюме
Основные правила формирования и исчисления информации об основных средствах в бухгалтерском учете перечислены в приказе Министерства финансов России от 2001 года и в методических рекомендациях, утвержденных Минфином России от 2003 г, согласно которым инвентарным объектом основных средств является как отдельно обособленный объект, так и комплекс конструктивно сочлененных объектов. Если у инвентарного объекта есть нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждую такую часть необходимо учитывать как самостоятельный инвентарный объект.
Согласно налоговому законодательству срок полезного использования – это срок, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов выполняет свои цели для деятельности налогоплательщика. Такой срок фирма может определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию этого объекта с учетом Классификации основных средств.
Фирмы, которые учитывают составные части компьютеров как отдельные инвентарные объекты, нередко отстаивают свою позицию в судах, так как налоговый орган по результатам проверки может не согласиться с таким решением и привлечь фирму к ответственности.
В судебных спорах с налоговой инспекцией суды чаще становятся на сторону налогоплательщика, если имеются доказательства того, что срок полезного использования инвентарных объектов разный, хоть они и используются как единый комплексный объект (например, монитор, клавиатура, мышь), также, если налогоплательщиком доказано, что эти объекты смонтированы не на одном фундаменте и могут использоваться раздельно.
Остались вопросы? Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!